在中级会计实务考试中，合并报表的问题频繁出现，令人头疼。比如，当合并报表时，明明已经完成了抵销的分录，为什么还要冲销坏账呢？这似乎有些矛盾。今天，我们就来探讨一下这个问题。

首先，我们要了解合并会计报表和计提坏账准备的关系。编制合并会计报表，一般会在合并日之前或合并日之后进行。但母子公司的抵销是每个期末都会做的。编制合并报表时，以母公司为核心和基础，之前做的抵销分录只会影响合并报表，不会影响其他。特别是母公司在计提坏账准备时，资产减值损失会减少母公司的利润。在冲销坏账时，应首先调整母公司的期末分配余额，再调整期初的未分配利润。

接下来，我们通过一个案例分析来进一步说明。甲公司是乙的母公司，前年年末，甲公司应收乙公司的账款余额为300万元，坏账准备的比例为2%。去年年末，甲公司应收乙公司的账款为300万元，坏账准备的计提比例为3%。那么，甲公司在去年末合并财务报表时，工作底稿应如何编制分录呢？

解析如下：

1. 这道题主要考察合并报表时的抵销分录和冲销坏账准备的知识点。
2. 借：应付账款 300，贷：应收账款 300。
3. 借：应收账款——坏账准备 6，贷：资产减值损失 6。
4. 借：应收账款——坏账准备 6，贷：未分配利润——年初 6。

接下来，我们来看一道练习题。

母公司和子公司的所得税税率均为25%，2009年10月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.30万元。2009年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是(　　)。

正确答案是D。因为合并报表中应该将子公司计提的存货跌价准备抵销，而不是确认递延所得税资产。

以上就是关于合并报表时的抵销分录和冲销坏账准备的知识点，希望对你有所帮助。想了解更多中级会计师《经济法》知识点，请多关注我们的内容更新。